一、什么是全面預算管理 ? 關于全面預算管理，財務給出的定義是：全面預算是對企業(yè)在一定時期內(nèi)的各項業(yè)務活動、財務表現(xiàn)等方面的總體預測，包括運營計劃、預算兩大方面。定義中的“一定時期內(nèi)”，通常是指一年；運營計劃，包括公司級、*級；預算包括收入、費用、資本性支出、利潤、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負債等子預算。之所以稱為“全面”，是因為預算的編制、執(zhí)行與調(diào)整涉及公司的所有*及主要人員，包括公司所有的業(yè)務*與職能*。因為在很早以前，預算主要是財務部的事情。 ?

? 二、認識全面預算管理的預期作用 ? 企業(yè)推行全面預算管理，旨在達到以下目的：細化戰(zhàn)略目標、落實績效考核、合理分配資源、加強風險控制、促進開源節(jié)流。 ? 1.細化戰(zhàn)略目標，全面預算能夠細化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃，它是對企業(yè)整體經(jīng)營活動所做的一系列量化的計劃安排，有利于監(jiān)控戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計劃的順利執(zhí)行。通過全面預算的編制，有助于企業(yè)上下級之間、*與*之間的相互交流與溝通，增進相互之間的了解，加深*及員工對企業(yè)戰(zhàn)略的理解。全面預算也為企業(yè)的全體員工設立了一定的行為標準，明確了工作努力的方向，促使其行為符合企業(yè)戰(zhàn)略目標及預算的要求。通過編制企業(yè)全面預算，可促使企業(yè)管理層認真考慮完成經(jīng)營目標所需的方法與途徑，并對市場可能出現(xiàn)的變化做好準備。 ? 2.落實績效考核，全面預算是企業(yè)實施績效管理的基礎，是進行績效考核的主要依據(jù)，將預算與績效管理相結(jié)合，可促使企業(yè)對各*的考核真正做到“有章可循，有法可依”。 ? 3.合理分配資源，全面預算體系中有一部分數(shù)據(jù)可直接用于衡量下一年度企業(yè)財務、實物與人力資源的規(guī)模，可作為調(diào)度與分配資源的重要依據(jù)之一。 ? 4.加強風險控制，全面預算是企業(yè)管理層進行事前、事中、事后監(jiān)控的有效工具，通過尋找經(jīng)營活動的實際結(jié)果與預算的差距，可以迅速發(fā)現(xiàn)問題并及時采取相應的解決措施。通過強化內(nèi)部控制，可降低企業(yè)日常的經(jīng)營風險。全面預算體系可以初步預計企業(yè)下一年度的經(jīng)營情況，根據(jù)所反映的預算結(jié)果，預測其中的風險點所在，并預先采取某些風險控制的防范措施，從而達到規(guī)避與化解風險的目的。 ? 5.促進開源節(jié)流，通過全面預算可以加強對費用支出的控制，有效降低企業(yè)的運營成本。全面預算體系中包括與企業(yè)收入、成本、費用相關的部分，通過對這些因素的預測，并配合以預算報告與績效獎懲措施，可以對下一年度的實際經(jīng)營水平進行日常監(jiān)控，有助于企業(yè)及時作出決策。當企業(yè)的收入、成本費用水平偏離預算時，企業(yè)決策者就可以根據(jù)預算報告中所反映的問題采取必要的管理措施，并加以改進。而且考慮到收入與成本費用間的配比關系，全面預算體系可以為以收入水平增長為前提的成本節(jié)約進行較為準確的預計。 ? 三、熟悉預算編制方法及優(yōu)缺點 ? 預算編制方法有幾種？一般有：固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、作業(yè)基礎預算、概率預算、清單預算。下面進一步介紹。 ? 1.固定預算 ? 最傳統(tǒng)、最基本的預算編制方法，叫固定預算法（靜態(tài)預算法），它是以預算期內(nèi)正常的、可能實現(xiàn)的某一業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平為固定基礎，確定相應的固定預算數(shù)，不考慮可能發(fā)生的變動因素而編制預算的方法。優(yōu)點：編制簡單、容易控制。缺點：過于機械、呆板，可比性差。適用：該方法適用于在業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的情況下編制預算，或編制固定成本與固定費用預算。 ? 2.彈性預算 ? 彈性預算法（變動預算法）是在變動成本法的基礎上，以未來不同業(yè)務量水平為基礎編制預算的方法。彈性預算是以預算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務量水平為基礎，分別確定與之相適應的費用數(shù)額而編制的、能適應多種業(yè)務量水平的費用預算。目的是分別反映在實現(xiàn)各業(yè)務量的情況下所應開支（或取得）的費用（或利潤）水平。采用這種預算方法可以隨著業(yè)務量的變化，反映各項業(yè)務量水平下的支出控制數(shù)，具有一定的伸縮性，因而稱為“彈性預算”。用彈性預算的方法來編制成本預算時，其關鍵在于把所有的成本劃分為變動成本與固定成本兩大部分。變動成本主要根據(jù)單位業(yè)務量來控制，固定成本則按總額控制。成本的彈性預算公式為：成本的彈性預算=固定成本預算數(shù)+∑（單位變動成本預算數(shù)×預計業(yè)務量）優(yōu)點：一方面能夠適應不同經(jīng)營活動情況的變化，擴大預算的范圍，更好地發(fā)揮預算的控制作用，避免在實際情況發(fā)生變化時，對預算做頻繁的修改；另一方面能夠使預算對實際執(zhí)行情況的評價與考核，建立在更加客觀、可比的基礎上。缺點：工作量大，將所有成本費用劃分為固定性與變動性兩類，在理論上可行，但在實務中并不容易。適用：該方法適用于隨業(yè)務量變化而變化的各項成本費用支出。 ? 3.增量預算 ? 增量預算又稱調(diào)整預算法，是指以基期成本費用水平為基礎，結(jié)合預算期內(nèi)業(yè)務量水平及有關成本影響因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關原有費用項目而編制預算的一種方法，是一種傳統(tǒng)的預算方法。應用增量預算法有三個假設前提：現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)必需的；原有的各項開支都是合理的；增加費用預算是值得的。增量預算法不主張將預算做較大改動，主要沿襲以往的預算項目和預算標準。優(yōu)點：預算工作量小，公司上下容易達成共識。缺點：以往不合理的開支不易發(fā)現(xiàn)，對未來的情況變化考慮不足。適用：小額的收入成本和費用預算的編制。 ? 4.零基預算 ? 該方法全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，簡稱零基預算，最初是由德州儀器公司開發(fā)的。它是指在編制預算時對于所有的預算支出，均以零為基底，不考慮以往情況如何，從根本上研究分析每項預算是否有支出的必要和支出數(shù)額的大小。這種預算不以歷史為基礎作修補，在年初重新審查每項活動對實現(xiàn)組織目標的意義和效果，并在“成本—效益”分析的基礎上，重新排出各項管理活動的優(yōu)先次序，并據(jù)此決定資金和其他資源的分配。零基預算法與傳統(tǒng)的調(diào)整預算法截然不同：首先，預算的基礎不同，調(diào)整預算法的編制基礎是前期結(jié)果，零基預算的基礎是零；其次，預算編制分析的對象不同，調(diào)整預算法重點對新增加的業(yè)務活動進行“成本—效益”分析，零基預算法要對預算期內(nèi)所有的經(jīng)濟活動進行“成本—效益”分析；再次，預算的著眼點不同，調(diào)整預算法著重從貨幣的角度控制預算金額的增減，零基預算更多是根據(jù)業(yè)務活動的必要性以及重要程度來分配有限的資金。零基預算編制的主要步驟：*步，劃分和確定能獨立編制預算的基層單位；第二步，根據(jù)企業(yè)總體目標以及各單位責任目標編制各單位的費用預算方案；第三步，對每個項目進行“成本—效益”分析；第四步，審核分配資金。優(yōu)點：有利于提高員工的“投入—產(chǎn)出”意識；有利于合理分配資金；有利于發(fā)揮基層單位參與預算編制的創(chuàng)造性；有利于提高預算管理水平。缺點：工作量巨大，費用相對較高，耗時較長；在進行分層、排序和資金分配時，可能受主觀因素影響，容易引起單位之間的矛盾；可能導致只注重局部、短期利益，忽視整體、長遠利益的結(jié)果。適用：在公司管理能力未達到相應的水平前，暫時不宜大規(guī)模使用，可以針對某些專項性費用使用該方法。 ? 5.作業(yè)基礎預算 ? 作業(yè)基礎預算是以作業(yè)管理為基礎，以企業(yè)價值增值為目的的預算管理形式。它是在作業(yè)分析和業(yè)務流程改進的基礎上，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標和據(jù)此預測的作業(yè)量，確定企業(yè)每一個*所發(fā)生的作業(yè)成本，并運用該信息在預算中規(guī)定每一項作業(yè)所允許的資源耗費量，進而實施有效的控制、績效評價和考核。這種預算編制方法的實質(zhì)是對工作步驟進行分解，按步驟確定作業(yè)量和所需資源。作業(yè)基礎預算（ABB）法的基礎是作業(yè)成本法（ABC），而作業(yè)基礎預算的編制路徑正好與作業(yè)成本計算的路徑相逆。作業(yè)基礎預算的關鍵編制步驟：*步，將戰(zhàn)略目標分解為作業(yè)層次的目標；第二步，對現(xiàn)有的作業(yè)進行分析；第三步，按照改進后的作業(yè)和流程估計未來的作業(yè)量，并以此為依據(jù)進行資源分配，編制預算草案；第四步，按照戰(zhàn)略目標確定的作業(yè)優(yōu)先順序調(diào)整資源需求和資源限額之間的差異，并形成最終的作業(yè)預算。優(yōu)點：預算因果關系明確；資源配置更加有效；容易發(fā)現(xiàn)無效作業(yè)和低效作業(yè)。缺點：劃分作業(yè)項目復雜；沒有作業(yè)成本應用基礎時完全無法使用。適用：對于已應用作業(yè)成本管理法的項目，應盡可能使用該方法，但其他項目完全無法使用。 ? 6.概率預算 ? 概率預算是對在預算期內(nèi)不確定的各個預算構(gòu)成變量，根據(jù)客觀條件，作出近似的估計，估計它們可能的變動范圍及出現(xiàn)在各個變動范圍的概率，再通過加權(quán)平均法計算有關變量在預期內(nèi)的期望值的一種預算編制方法。與彈性預算相比，彈性預算屬于確定預算，而概率預算屬于不確定預算。概率預算一般適用于難以準確預測變動趨勢的預算項目，如開拓新業(yè)務等。概率預算的步驟：*步，統(tǒng)計事件在上一期間的發(fā)生次數(shù)及持續(xù)時間；第二步，計算事件在一定期間發(fā)生的概率的期望值；第三步，確定預算時間；第四步，計算發(fā)生事件的時間；第五步，確定單位時間的資源消耗單價；第六步，計算事件所需成本。優(yōu)點：便于理解；編制依據(jù)充分。缺點：工作量大，依賴歷史數(shù)據(jù)；對未來情況變化考慮不足。適用：對于爭議較大或不確定的項目可以適當考慮使用。 ? 7.清單預算 ? 清單預算是在列出各項預算項目清單的基礎上，對清單進行分析、取舍，然后匯總編制預算的一種方法。優(yōu)點：預算依據(jù)詳細，便于分析并作出決策。缺點：工作量較大，對變化情況考慮不足，容易遺漏應預算事項。適用：對于影響較大的收入成本、費用項目，應盡可能使用該方法。對于預算編制方法的選擇，應以企業(yè)的實際情況為依據(jù)，一般由財務部負責。舉例：某科技公司201×年預算編制方法選取：原則上，收入采取固定預算編制，考核成本采用固定預算編制，實際成本采用彈性預算編制，收款采取固定預算編制，費用根據(jù)不同性質(zhì)分別采取固定、彈性、清單等方法編制，原則上不采用增量預算編制。 ?