注冊會計師如何規(guī)避法律責(zé)任風(fēng)險?注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，存在一定程度的獨(dú)立性喪失狀況。所以，對注冊會計師法律責(zé)任的成因及其規(guī)避措施研究是具有必要性和緊迫性的。 現(xiàn)在，小編就整理出規(guī)避法律責(zé)任風(fēng)險方法以及相關(guān)知識。 ?

注冊會計師法律責(zé)任形成的原因分析 ?

1、社會因素。社會公眾對注冊會計師的高度信任和期望，是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的重要因素之一，近幾年社會公眾對注冊會計師出具的審計報告越來越關(guān)注，對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但由于對注冊會計師行業(yè)職能缺乏足夠的了解，導(dǎo)致對注冊會計師提出了許多不合理要求;會計報表使用者和利益關(guān)系人希望注冊會計師能查被審單位報表中存在的所有錯弊和違法行為，事實(shí)上這是混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別。一旦審計結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符，使投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補(bǔ)償，而不管是誰的錯誤。 ?

2、環(huán)境因素。近年來，隨著注冊會計師行業(yè)競爭的加劇，一些會計師事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶、追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的謹(jǐn)慎，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史和現(xiàn)狀進(jìn)行必要的了解和評價，沒有弄清委托的真正目的;少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假;從公司內(nèi)部環(huán)境來看，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機(jī);內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)審人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)訓(xùn)練;特別是對會計政策隨意選擇和變更、一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策狀況。注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就公司企業(yè)，默許公司企業(yè)造假，幾乎成了一種“理性選擇”。沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師很難獨(dú)善其身。

3、法律因素。我國相關(guān)法律法規(guī)的完善與規(guī)范滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是造成社會審計法律責(zé)任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計相關(guān)法律法規(guī)的不斷更新，在對會計信息的不同認(rèn)知中產(chǎn)生的法律沖突和有關(guān)民事糾紛問題最多?？墒?，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。從最近幾年發(fā)生的審計案例來看，不少虛假審計報告是由于會計師事務(wù)所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些**的壓力而不得不違規(guī)、違心出具。 ?

注冊會計師法律責(zé)任問題的幾個解決策略 ?

明確會計責(zé)任與審計責(zé)任 ?

注冊會計師的基本職能是經(jīng)濟(jì)鑒證,即鑒證客戶編制的會計報表是否遵循了合法、公允和一貫性原則。受其職權(quán)限制和審計成本約束,注冊會計師只能履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的鑒證性監(jiān)督。不能過分強(qiáng)調(diào)注冊會計師的監(jiān)督職能,要求注冊會計師對被審單位會計報表的正確性和完整性,作出保證意見,更不能要求注冊會計師對會計報表的全部錯弊承擔(dān)民事責(zé)任。日本《特例法》、德國的商法,以及美、英、法等*的法律法規(guī),在區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任方面都有準(zhǔn)確的界定。通過制定和修訂《注冊會計師法》等有關(guān)法律法規(guī),我們也應(yīng)該對注冊會計師的獨(dú)立審計責(zé)任作出明確規(guī)定,尤其是對損害賠償責(zé)任的歸責(zé)原則、過錯程度、免責(zé)事由、賠償限額等都要作出明確規(guī)定,避免在司法實(shí)踐中因法律依據(jù)不足,造成法官難以裁量。 ?

明確民事責(zé)任特殊訴訟時效 ?

*香港法例第347章“時效條例”規(guī)定：基于簡單合約或侵權(quán)行為的訴訟因由產(chǎn)生的日期計滿6年后,不得提出。筆者認(rèn)為,基于注冊會計師依法出具的驗資報告或?qū)徲媹蟾鏁r間的特殊性,參照國際慣行辦法,法律應(yīng)該對注冊會計師民事責(zé)任訴訟時效作出特別時效規(guī)定,訴訟時效自知道或應(yīng)知道權(quán)利被侵害起2年內(nèi),但從權(quán)利被侵害之日起超過5年的不予保護(hù),這樣規(guī)定較為合理。

明確公司股東的法律責(zé)任 ?

德國商法將有權(quán)追究注冊會計師法律責(zé)任的,限定為會計師的客戶,最多擴(kuò)至客戶的關(guān)聯(lián)企業(yè),排除了注冊會計師對第三人的責(zé)任問題;同時在追償額度上也作了嚴(yán)格限定,對上市公司的賠償限額為800萬馬克,對其他客戶的賠償限額為200萬馬克。在英美法*的判例、學(xué)說或成文立法中,也都有許多類似的主張。筆者認(rèn)為,在注冊會計師民事責(zé)任的承擔(dān),應(yīng)當(dāng)明確為：先由債務(wù)人負(fù)責(zé)清償;不足的部分,由虛假出資的公司股東在虛假出資金額范圍內(nèi)承擔(dān);仍有不足的部分,再由出具不實(shí)驗資報告和出具不實(shí)審計報告的注冊會計師(事務(wù)所)承擔(dān)連帶責(zé)任較為合理。并且,注冊會計師在承擔(dān)賠償責(zé)任后,可以向債務(wù)人、虛假出資的公司股東追償。這種民事責(zé)任承擔(dān)方式,既符合通用的法律習(xí)慣,體現(xiàn)誠信原則,又可以有效地約束投資者的投資行為,強(qiáng)化市場觀念。 ?

注冊會計師如何避免法律訴訟 ?

注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè),那些蒙受損失的受害人總想通過起訴注冊會計師盡可能使損失得以補(bǔ)償。 ?

注冊會計師要避免法律訴訟,就必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時盡量減少過失行為,防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐,注冊會計師就應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本要求: ?

增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊會計師的生命。在實(shí)際工作中,絕大多數(shù)注冊會計師能夠始終如一地遵循獨(dú)立原則;但也有少數(shù)注冊會計師忽視獨(dú)立性,甚至接受可能是錯誤的陳述,并幫助審計單位掩飾舞弊。 ?

保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。在所有注冊會計師的審計過失中,最主要的是由于缺乏認(rèn)真而謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度引起的。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中,未嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則,不執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?對有關(guān)被審計單位的問題未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或為節(jié)省時間而縮小審計范圍和簡化審計程序,都會導(dǎo)致會計報表中的重大錯報不被發(fā)現(xiàn)。 ?