（一）會計政策及其變更的概念 ? 1．會計政策 ? 會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策具有以下特點(diǎn)：（1）會計政策的選擇性；（2）會計政策的強(qiáng)制性；（3）會計政策的層次性，即會計政策包括會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法三個層次。 ?

? 2．會計政策變更 ? 會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來的會計政策改用另一會計政策的行為。理解會計政策變更時，應(yīng)注意以下兩個問題。 ? （1）企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，下列兩種情況可以變更會計政策：①法律、行政法規(guī)或者*統(tǒng)一的會計制度等要求變更；②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 ? （2）下列情形不屬于會計政策變更：①本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；②對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計政策。 ? 3．會計政策變更和會計估計變更的劃分 ? （1）以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如果會計確認(rèn)發(fā)生變更，則屬于會計政策變更。例如，研究開發(fā)費(fèi)用由全部費(fèi)用化變更為有條件的資本化，就屬于會計政策變更。 ? （2）以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如果計量基礎(chǔ)發(fā)生變更，則屬于會計政策變更。例如，對具有融資性質(zhì)的分期付款購入固定資產(chǎn)由歷史成本計量變更為以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，就屬于會計政策變更。 ? （3）以列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如果列報項(xiàng)目發(fā)生變更，則屬于會計政策變更。例如，對商品進(jìn)貨費(fèi)用由全部費(fèi)用化變更為資本化，屬于會計政策變更。 ? （4）根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值）所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更屬于會計估計變更。例如，變更固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值屬于會計估計變更。 ? （二）會計政策變更的會計處理 ? 發(fā)生會計政策變更時，可以采用追溯調(diào)整法和未來適用法分別進(jìn)行處理。 ? 1．追溯調(diào)整法 ? （1）追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。 ? （2）追溯調(diào)整法在會計處理時有以下四個步驟。①計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)。會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。調(diào)整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈余公積兩個項(xiàng)目的調(diào)整。②進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，即將累積影響數(shù)及相關(guān)項(xiàng)目記錄到變更年度中。③調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目。企業(yè)在會計政策變更當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益，以及利潤表上年數(shù)欄有關(guān)項(xiàng)目。④編制附注說明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：a．會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；b．當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；c．無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況（略）。 ? 2．未來適用法 ? 未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。 ? 3．會計政策變更會計處理方法的選擇 ? （1）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者*統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照*相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。 ? （2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。 ? （3）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 ? 因此，會計政策變更的會計處理方法，通俗地說，就是可追溯的要進(jìn)行追溯，采用追溯調(diào)整法；不能追溯的就不追溯，采取未來適用法。 ?