一、借貸記賬法的概念
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借貸記賬法，是指以“借”“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法，即以會計等式為理論基礎(chǔ)，以“借”“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬原則的一種記賬方法。記賬符號，是會計上用來表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，涉及的金額應(yīng)當(dāng)記入有關(guān)賬戶的記賬方位。借貸記賬法以“借”“貸”為記賬符號，即以“借”作為賬戶的左方，“貸”作為賬戶的右方?！敖琛薄百J”作為記賬符號，是會計上的專門術(shù)語，用來標(biāo)明記賬方向，“借”表示賬戶中左方金額欄，“貸”表示賬戶賬戶中右方金額欄。至于是“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。
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例如，資產(chǎn)類賬戶：登記借方金額，表示該賬戶金額增加；登記貸方金額，表示該賬戶金額減少，即資產(chǎn)類賬戶“借”表示增加，“貸”表示減少。而負(fù)債類賬戶則相反，負(fù)債類賬戶“貸”表示增加，“借”表示減少。所有者權(quán)益賬戶與負(fù)債類賬戶的“借”“貸”符號的含義相同。借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利，最初借、貸二字的含義，是反映債權(quán)、債務(wù)，經(jīng)過長期的發(fā)展變化，已失去了原來的含義，演變成純粹的記賬符號。
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二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
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（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
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資產(chǎn)類賬戶是根據(jù)資產(chǎn)類會計科目所設(shè)置的賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)財產(chǎn)物資的增減變化和期初、期末余額。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，期初、期末余額一般在借方。即當(dāng)資產(chǎn)賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方；發(fā)生減少額時，登記在該賬戶的貸方。資產(chǎn)類賬戶期末余額計算公式：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額。
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（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)
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負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。它們是根據(jù)負(fù)債類科目和所有者權(quán)益類科目設(shè)置的賬戶，用來登記負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化及期初、期末余額。資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系是對立統(tǒng)一的關(guān)系，因而其賬戶結(jié)構(gòu)是截然相反的。權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初、期末余額通常在貸方。即：權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的貸方；發(fā)生減少額時，登記在借方。負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額合計-本期借方發(fā)生額合計。
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（三）成本類賬戶結(jié)構(gòu)
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成本類賬戶，是根據(jù)成本類科目而設(shè)置的賬戶，用來反映成本的發(fā)生額和結(jié)轉(zhuǎn)額。企業(yè)發(fā)生的成本，實際上是對企業(yè)資金的一種占用，所以，成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相似。即：借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末余額在借方。與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)不同的是，成本類賬戶在期末要向有關(guān)資產(chǎn)類科目結(jié)轉(zhuǎn)一部分完工成本。例如，一般工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，期末應(yīng)將已完工的產(chǎn)成品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“生產(chǎn)成本”賬戶余額為期末在產(chǎn)品成本。當(dāng)然，如果本期沒有完工的產(chǎn)成品，則無需結(jié)轉(zhuǎn)。
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成本類賬戶在一般情況下很少有貸方發(fā)生額，只在個別情況下才有貸方發(fā)生額。對于工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，成本類賬戶包括“生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶?！吧a(chǎn)成本”賬戶用于核算企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般在“生產(chǎn)成本”賬戶下還要設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)賬戶。企業(yè)基本生產(chǎn)單位（車間、分廠等）發(fā)生的直接生產(chǎn)費用（直接材料、直接人工等），直接記入相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶；發(fā)生的間接生產(chǎn)費用先通過“制造費用”賬戶核算，期末再分配結(jié)轉(zhuǎn)各相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“制造費用”賬戶無期末余額。企業(yè)輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算，期末再分配結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無期末余額。
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（四）收入類賬戶結(jié)構(gòu)
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收入類賬戶是指損益類賬戶中用于核算收入、利得的賬戶，對于一般企業(yè)來說，包括“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“公允價值變動損益”“投資收益”“營業(yè)外收入”“匯兌損益”等賬戶。企業(yè)通過經(jīng)營活動而取得的收入和利得，將導(dǎo)致企業(yè)利潤增加，最終將引起所有者權(quán)益的增加。因此，收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，即：收入類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)前的余額在貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額。收入類賬戶與權(quán)益類賬戶不同的是：收入（利得）是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營成果，期末應(yīng)當(dāng)將該類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便結(jié)算本期利潤；結(jié)轉(zhuǎn)后，該類賬戶無期末余額。會計上之所以這樣處理，是為了使下一會計期間的收入類賬戶的金額能夠反映下一會計期間的實際取得的收入和利得狀況。
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說明：（1）收入類賬戶：本期結(jié)轉(zhuǎn)額=本期增加發(fā)生額合計-本期減少發(fā)生額合計期末余額=0。即：本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額合計+本期結(jié)轉(zhuǎn)額。
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（2）“公允價值變動損益”“投資收益”“匯兌損益”等賬戶，屬于既核算收益又核算損失的賬戶，也把它們列入收入類賬戶，在賬務(wù)處理時，應(yīng)將損失作為“收益的減少”記入該賬戶的借方。即：將公允價值變動收益、投資收益、匯兌收益等分別記入“公允價值變動損益”“投資收益”“匯兌損益”等賬戶的貸方；將公允價值變動損失、投資損失、匯兌損失等分別記入“公允價值變動損益”“投資收益”“匯兌損益”等賬戶的借方。
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（五）費用類賬戶結(jié)構(gòu)
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費用類賬戶是根據(jù)損益類科目中用于核算營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用和各項損失等科目所設(shè)置的賬戶，即費用類賬戶是指損益類賬戶中用于核算費用、損失的賬戶。對一般企業(yè)來說，費用類賬戶包括：“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加”“銷售費用”“管理費用”“財務(wù)費用”“資產(chǎn)減值損失”“營業(yè)外支出”“所得稅費用”等賬戶。
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企業(yè)在通過經(jīng)營活動而取得收入和利得過程中，一定會發(fā)生相應(yīng)的費用和損失，這將導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少，最終將引起所有者權(quán)益的減少。因此，費用類賬戶的記賬方向與收入類賬戶記賬方向相反，即：費用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶前的余額在借方；結(jié)轉(zhuǎn)后，無期末余額。費用類賬戶結(jié)構(gòu)與成本類賬戶結(jié)構(gòu)相似，所不同的是，費用類賬戶無期末余額，而成本類賬戶一般有期末余額。
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費用類賬戶：期末結(jié)轉(zhuǎn)額=本期增加發(fā)生額合計-本期減少發(fā)生額合計。本期增加發(fā)生額合計=本期減少發(fā)生額合計+期末結(jié)轉(zhuǎn)額。
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需要說明的是：
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（1）成本類賬戶在性質(zhì)上也是資產(chǎn)類賬戶。例如，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，賬戶余額就是在產(chǎn)品的成本，而在產(chǎn)品則是企業(yè)存貨資產(chǎn)的組成部分。
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（2）對于資產(chǎn)類和負(fù)債類賬戶，如果期末余額與期初余額方向相同，表明該賬戶的性質(zhì)未發(fā)生變化；如果期末余額與期初余額方向相反，則表明該賬戶的性質(zhì)已發(fā)生了變化。例如，“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款，如果該賬戶期末余額仍在借方，則反映的是期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)賬戶；如果期末余額在貸方，則表明本期預(yù)收了賬款，預(yù)收賬款為負(fù)債項目，本期預(yù)收賬款余額大于期初應(yīng)收賬款余額與本期應(yīng)收賬款凈增加額之和時，“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額才會出現(xiàn)在貸方，因而該資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶就變成了實際上是負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。這種情形往往發(fā)生在企業(yè)預(yù)收款項業(yè)務(wù)較少的情況下，企業(yè)在預(yù)收款業(yè)務(wù)較少的情況下，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，只設(shè)“應(yīng)收賬款”賬戶，發(fā)生預(yù)收賬款時，記入“應(yīng)收賬款”賬戶貸方。這樣，當(dāng)“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額出現(xiàn)在貸方時，“應(yīng)收賬款”賬戶實質(zhì)上就變成了“預(yù)收賬款”賬戶。
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類似的情況還有“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶，以及“待處理財產(chǎn)損溢”等雙重性質(zhì)賬戶?！皯?yīng)付賬款”賬戶期末余額在借方時，就由負(fù)債性質(zhì)的賬戶變成了資產(chǎn)性質(zhì)的“預(yù)付賬款”賬戶；“預(yù)付賬款”賬戶期末余額在貸方時，就由資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶變成了負(fù)債性質(zhì)的“應(yīng)付賬款”賬戶；“預(yù)收賬款”賬戶期末余額在借方時，就由負(fù)債性質(zhì)的賬戶變成了資產(chǎn)性質(zhì)的“應(yīng)收賬款”賬戶?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶期末余額在借方時，表明財產(chǎn)清查盤點時發(fā)生了“盤虧”，即賬面資產(chǎn)數(shù)大于實存資產(chǎn)數(shù)，應(yīng)將盤虧的資產(chǎn)賬面價值從相關(guān)資產(chǎn)的賬戶中轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的借方，如果到期末企業(yè)管理者尚未對盤虧事項進(jìn)行處理，則“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶就出現(xiàn)了借方余額，此時該賬戶就具有資產(chǎn)性質(zhì)；反之，如果“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶期末余額在貸方，則表明財產(chǎn)清查盤點時發(fā)生了“盤盈”，即賬面資產(chǎn)數(shù)小于實存資產(chǎn)數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照重置成本確認(rèn)盤盈資產(chǎn)，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶貸方，在此情況下，盤盈資產(chǎn)視同來源于負(fù)債，“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶期末余額在貸方時即具有了負(fù)債性質(zhì)。企業(yè)資產(chǎn)來源于兩個方面，一是所有者的權(quán)益性投資，二是債權(quán)人的債權(quán)投資。所有者的權(quán)益性投資形成了企業(yè)的所有者權(quán)益，債權(quán)人的債權(quán)投資形成了企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)盤盈的資產(chǎn)只能視同來源于負(fù)債。因此，可根據(jù)上述這些賬戶的期末余額方向來判斷其性質(zhì)，如果期末余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，如果期末余額在貸方，則是負(fù)債類賬戶。
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（3）對于損益類賬戶中的收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，所以無期初、期末余額。在會計實務(wù)中，計算“本年利潤”賬戶的余額可用一種非常簡單的方法：方向相同相加，方向相反相減，結(jié)果為余額?！氨灸昀麧櫋辟~戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，本期收入類賬戶轉(zhuǎn)入額大于費用類賬戶轉(zhuǎn)入額時，“本年利潤”賬戶期末余額在貸方，表明企業(yè)盈利，其期末貸方余額就是企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利潤；如果本期收入類賬戶轉(zhuǎn)入額小于費用類賬戶轉(zhuǎn)入額，則該賬戶期末余額在借方，表明企業(yè)經(jīng)營虧損，其期末借方余額為企業(yè)本期發(fā)生的凈虧損。
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“本年利潤”賬戶的期末余額，將直接導(dǎo)致所有者權(quán)益（未分配利潤）的增減變化。但是，在一個會計年度內(nèi)，“本年利潤”賬戶期末余額平時在月末一般并不結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶，只在年度終了時才予以結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶余額為零。
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