一、永久性差異和時(shí)間性差異的區(qū)別
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永久性差異和時(shí)間性差異都是屬于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，其區(qū)別在于：永久性差異未來(lái)不能轉(zhuǎn)回，時(shí)間性差異未來(lái)能轉(zhuǎn)回；永久性差異只影響當(dāng)期所得稅，時(shí)間性差異既影響當(dāng)期所得稅又影響未來(lái)期間所得稅。
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由于應(yīng)付稅款法只確認(rèn)永久性差異和時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅的影響，不考慮時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，所以在理論上有人說(shuō)：在應(yīng)付稅款法下，把時(shí)間性差異視同永久性差異進(jìn)行處理，沒(méi)有必要區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異。這種說(shuō)法欠，對(duì)所得稅核算容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。在應(yīng)付稅款法下，只是不考慮當(dāng)期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，但是要考慮當(dāng)期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅的影響。掌握這個(gè)概念非常重要，要求一定要將會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異，而且還要將時(shí)間性差異區(qū)分為應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵扣時(shí)間性差異。對(duì)應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在產(chǎn)生當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)減時(shí)，一定要記住未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)納稅調(diào)增；對(duì)可抵扣時(shí)間性差異，在產(chǎn)生當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)增時(shí)，一定要記住未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減。當(dāng)期相對(duì)于過(guò)去而，是未來(lái)。在納稅調(diào)整時(shí)，既要考慮當(dāng)期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅的影響，又要考慮當(dāng)期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅的影響。這樣，才能正確核算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用（詳見(jiàn)第三章應(yīng)付稅款法）。理解和掌握上述概念或要點(diǎn)，實(shí)踐證明是非常重要的。
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二、永久性差異和暫時(shí)性差異的區(qū)別
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永久性差異和暫時(shí)性差異性質(zhì)不同，一般情況下，永久性差異不影響資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，與暫時(shí)性差異無(wú)關(guān)。永久性差異只對(duì)當(dāng)期所得稅產(chǎn)生影響；暫時(shí)性差異主要對(duì)未來(lái)所得稅產(chǎn)生影響。由于暫時(shí)性差異在產(chǎn)生當(dāng)期需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）和遞延所得稅費(fèi)用（收益），所以也會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（詳見(jiàn)第三章資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）。
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三、時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異的內(nèi)在聯(lián)系
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時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異在概念上是性質(zhì)不同的兩種差異，但又存在相互聯(lián)系。某些交易或事項(xiàng)的發(fā)生，產(chǎn)生時(shí)間性差異時(shí)，一定會(huì)同時(shí)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，而且差異類(lèi)型相同，金額相等。即：產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異時(shí)，一定會(huì)同時(shí)產(chǎn)生金額相等的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異時(shí)，一定會(huì)同時(shí)產(chǎn)生金額相等的可抵扣暫時(shí)性差異（詳見(jiàn)本章第二節(jié)）。例如，凡資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，都會(huì)同時(shí)產(chǎn)生金額相等的可抵扣時(shí)間性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值上升時(shí)，會(huì)同時(shí)產(chǎn)生金額相等的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；公允價(jià)值下降時(shí)，會(huì)同時(shí)產(chǎn)生金額相等的可抵扣時(shí)間性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
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但是，要注意，有些交易或事項(xiàng)的發(fā)生，產(chǎn)生暫時(shí)性差異時(shí)，并不產(chǎn)生時(shí)間性差異。凡交易或事項(xiàng)的發(fā)生既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)又不影響應(yīng)納稅所得額，就不會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異（也不產(chǎn)生永久性差異），但可能會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。例如，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），而稅法不確認(rèn)，因而產(chǎn)生了賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，但不產(chǎn)生時(shí)間性差異。資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不產(chǎn)生時(shí)間性差異。所以，在實(shí)務(wù)中，產(chǎn)生暫時(shí)性差異的情況比產(chǎn)生時(shí)間性差異的范圍要廣。所謂“暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性暫時(shí)性差異和非時(shí)間性暫時(shí)性差異”，其含義就在于此。其中，時(shí)間性暫時(shí)性差異可以理解為由時(shí)間性差異引起的暫時(shí)性差異；非時(shí)間性暫時(shí)性差異，是指不是由時(shí)間性差異引起的暫時(shí)性差異。理解和掌握上述概念或要點(diǎn)，對(duì)于采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅非常重要。
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四、如何理解暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異之間存在的內(nèi)在聯(lián)系
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暫時(shí)性差異是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，與當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異不同。但是，暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是未來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益的流入總額，負(fù)債的賬面價(jià)值代表的是未來(lái)清償債務(wù)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益的流出總額，資產(chǎn)的賬面價(jià)值減負(fù)債的賬面價(jià)值后的余額為凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，代表的是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的凈流入額。因此，在未來(lái)期間期末進(jìn)行所得稅核算和利潤(rùn)分配之前，期末凈資產(chǎn)賬面價(jià)值減期初凈資產(chǎn)賬面價(jià)值后的余額，即為未來(lái)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。用公式表示如下：期末凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=期初凈資產(chǎn)賬面價(jià)值+會(huì)計(jì)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)=期末凈資產(chǎn)賬面價(jià)值-期初凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。
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資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是按照稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，即未來(lái)計(jì)稅時(shí)歸屬于資產(chǎn)或負(fù)債的金額。所以，在未來(lái)期間，期末凈資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減期初凈資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，可代表未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。用公式表示如下：應(yīng)納稅所得額=期末凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-期初凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)由上述兩式可知：會(huì)計(jì)利潤(rùn)-應(yīng)納稅所得額=（期末凈資產(chǎn)賬面價(jià)值-期初凈資產(chǎn)賬面價(jià)值）-（期末凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-期初凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）=期末暫時(shí)性差異-期初暫時(shí)性差異=未來(lái)期間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
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所以，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異與未來(lái)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異密切相關(guān)，暫時(shí)性差異反映了未來(lái)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。由此我們就可以在理論上理解暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異之間的內(nèi)在聯(lián)系。
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