一、增值稅的會(huì)計(jì)賬戶
?
（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)賬戶
?
由于我國增值稅實(shí)行“價(jià)外計(jì)稅”的辦法，即以不含增值稅額的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。因此，貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款、稅款應(yīng)分別核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶。
?
?
1. “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶
?
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的設(shè)置上采用多欄式賬戶的方式，在借方和貸方各設(shè)若干專欄加以反映。
?
（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶。該賬戶記錄企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅；若發(fā)生購貨退回或折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額。
?
（2）“已交稅金”賬戶。該賬戶記錄企業(yè)本期（月）應(yīng)交而實(shí)際已交納的增值稅額；若發(fā)生多交增值稅，退回時(shí)應(yīng)以紅字記入。
?
（3）“減免稅款”賬戶。該賬戶記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、用于指定用途的（新建項(xiàng)目、改擴(kuò)建和技術(shù)改造項(xiàng)目、歸還長期借款、沖減進(jìn)口貨物成本等）或未規(guī)定專門用途的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。按規(guī)定，直接減免的增值稅用藍(lán)字登記，沖銷直接減免的增值稅用紅字登記。
?
（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶。該賬戶記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額。
?
（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”賬戶。該賬戶記錄企業(yè)月終時(shí)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)出額。作此項(xiàng)轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的期末余額不再包括當(dāng)期應(yīng)交未交的增值稅額。
?
（6）“銷項(xiàng)稅額”賬戶。該賬戶記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。若發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖減銷項(xiàng)稅額。
?
（7）“出口退稅”賬戶。該賬戶記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，則用紅字記入。
?
（8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”賬戶。該賬戶記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、庫存商品等發(fā)生非正常損失及其他原因時(shí)，不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。若又發(fā)生沖銷已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，用紅字記入。出口退稅時(shí)，記入轉(zhuǎn)出不予抵扣或退稅的稅額。
?
（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”賬戶。該賬戶記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。作此項(xiàng)轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的期末余額不會(huì)包含多交增值稅因素。
?
2. “應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶
?
“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)上交以前月份未交的增值稅額和月末自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額；“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額；“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶的期末余額，借方反映企業(yè)多交的增值稅，貸方反映企業(yè)未交的增值稅。
?
（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)賬戶
?
小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無須再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。其貸方反映應(yīng)交的增值稅，其借方反映實(shí)際上交的增值稅；其貸方余額反映尚未上交或欠交的增值稅，其借方余額反映多交的增值稅。
?
