當(dāng)收到的增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為“失控”增值稅專用發(fā)票時，不僅進(jìn)項不能抵扣了，甚至連成本也不準(zhǔn)扣除。

首先要明白，什么叫“失控增值稅專用發(fā)票”？

這個東西本身就不是一個有法律意義的概念，因?yàn)椤墩鞴芊ā芳捌渌愂辗?、法?guī)對此毫無規(guī)定。

失控是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票失去了控制，至于失去控制的原因，可能是壞人跑了，也可能是管理不得法?？傊?，要待查清楚之后，才能定性一個嚴(yán)肅的、有法律依據(jù)的法律后果。

所以，失控發(fā)票與虛開發(fā)票是兩個完全不同的概念。先不要被嚇破膽了。

但稅務(wù)總局明確規(guī)定，一旦增值稅專用發(fā)票被列為“失控”，進(jìn)項稅額就暫時不得抵扣。由于《條例》授權(quán)了稅務(wù)總局有決定不得得抵扣憑證的權(quán)力，所以，失控發(fā)票的進(jìn)項不得抵扣，就鐵板釘釘了。

所得稅的成本呢？

所得稅能不能扣除，取決于支出是否“真實(shí)、相關(guān)、合理”。

稅務(wù)總局沒有規(guī)定失控發(fā)票對應(yīng)的成本不能扣除。實(shí)際上，對于成本與發(fā)票的關(guān)系，大家可以看看之前我公眾號的一篇文章《藍(lán)敏：無發(fā)票不準(zhǔn)扣除，沒有依據(jù)》（可在歷史信息中查看）。

如果發(fā)票對應(yīng)的業(yè)務(wù)支出本身不真實(shí)呢？

那就同時構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。虛開的發(fā)票不能抵扣，不真實(shí)的支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。增值稅與所得稅處理的性質(zhì)是不同的。

如果發(fā)票對應(yīng)的業(yè)務(wù)支出真實(shí)呢？

真實(shí)就可以扣除（當(dāng)然還要看相關(guān)性、合理性以及其它法定的不得扣除的規(guī)定是否滿足要求），而不能僅因?yàn)榘l(fā)票失控或虛開，就不準(zhǔn)扣除。

一位學(xué)員說，稅務(wù)拿出國稅發(fā)【2009】114號文（印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知）的一句話：“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”。以此主張，失控發(fā)票成本不能扣除。

在實(shí)際工作中，應(yīng)按《開立外匯賬戶批準(zhǔn)書》及《外匯賬戶使用證》中有關(guān)使用期限、結(jié)匯方式等規(guī)定使用賬戶，不得超范圍、超期限使用賬戶。

使用外匯賬戶的一般規(guī)定

1.在辦理賬戶收付時，必須向銀行出具《外匯賬戶使用證》

開戶銀行憑《外匯賬戶使用證》規(guī)定的賬戶收支范圍為開戶單位辦理賬戶的收付業(yè)務(wù)。

2.按規(guī)定使用外匯賬戶

在實(shí)際工作中，應(yīng)按《開立外匯賬戶批準(zhǔn)書》及《外匯賬戶使用證》中有關(guān)使用期限、結(jié)匯方式等規(guī)定使用賬戶，不得超范圍、超期限使用賬戶。對于凈收入需結(jié)匯的賬戶，開戶單位應(yīng)及時辦理結(jié)匯。因項目進(jìn)展問題需延期使用的賬戶，應(yīng)提前向外匯局申請，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自延期。

3.每年必須參加年檢

年檢時間為每年的1～4月份。賬戶的具體檢查工作由開戶單位委托的會計師事務(wù)所進(jìn)行。

4.在工作中應(yīng)避免的違規(guī)行為

①未經(jīng)批準(zhǔn)開立外匯賬戶；

②出租、出借、轉(zhuǎn)讓外匯賬戶；

③擅自改變賬戶使用范圍；

④擅自超出外匯局核定的賬戶*金額、使用期限使用賬戶；

⑤違反其它有關(guān)外匯管理規(guī)定。

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