當(dāng)前，許多中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員不能正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表的含義和構(gòu)成，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性認(rèn)識(shí)不足，普遍存在著重視財(cái)務(wù)報(bào)表的編制而不重視報(bào)表附注編寫的現(xiàn)象。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)編制報(bào)表附注。當(dāng)前，許多中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員不能正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表的含義和構(gòu)成，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性認(rèn)識(shí)不足，普遍存在著重視財(cái)務(wù)報(bào)表的編制而不重視報(bào)表附注編寫的現(xiàn)象。
財(cái)報(bào)附注的編制方法與形式
編制附注的方法有4種。一是直接使用會(huì)計(jì)賬簿記錄資料。
如 應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)資料、應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)資料等。二是需要單獨(dú)建立有關(guān)資產(chǎn)市場價(jià)格信息的備查簿，并進(jìn)行 連續(xù)、完整的記錄。如短期投資的市場價(jià)格、存貨的市場價(jià)格等。三是使用報(bào)表和賬簿記錄相結(jié)合編制。如利潤分配表的編制、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的編制。四是 根據(jù)需要使用相關(guān)合同或經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行編制。如對(duì)外擔(dān)保合同、未決訴訟和未決仲裁文書、發(fā)生嚴(yán)重虧損的持續(xù)經(jīng)營計(jì)劃、未來經(jīng)營方案等。
在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表附注一般采取以下3種方式編寫：旁注。在財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號(hào)加注說明。它是最簡單的報(bào)表注釋方法，且與表內(nèi)已披露的信息為一體。如在應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目旁加注“(其中3569元已向銀行貼現(xiàn))”。
附表。為了使財(cái)務(wù)報(bào)表簡明易懂而對(duì)主表重要項(xiàng)目的構(gòu)成及增減變動(dòng)原因與數(shù)額所做的詳細(xì)、具體的反映。附表反映的內(nèi)容，有些已直接包括在腳注之內(nèi)，有些則附在報(bào)表和腳注之后，作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)單獨(dú)組成部分。
底注。在財(cái)務(wù)報(bào)表主表后用一定的文字和數(shù)字對(duì)那些不便列入財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的有關(guān)信息所做的補(bǔ)充說明。通常，報(bào)表附注指的就是報(bào)表底注。
附注編制中的問題
目前來看，報(bào)表附注的編制還存在很多問題，主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是信息披露不充分。許多企業(yè)對(duì)其主要投資人、關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員的披露缺乏，甚至空白。
二是附注內(nèi)容滯后。如對(duì)或有事項(xiàng)、提供擔(dān)保等需要及時(shí)公布的內(nèi)容有意延期披露。或者因?yàn)槠髽I(yè)管理層與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高，當(dāng)時(shí)未能正確理解附注應(yīng)披露哪些內(nèi)容而造成的事后披露。
三是信息陳述不實(shí)。如對(duì)重要事項(xiàng)的說明，不少企業(yè)都有過不實(shí)的陳述。
為此，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)從制度入手，全方位、多層次進(jìn)行治理，提高財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制質(zhì)量。首先，完善相關(guān)法規(guī)制度，強(qiáng)化信息披露的監(jiān)督體系。
其次，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的提供者應(yīng)建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。
再其次，提高認(rèn)識(shí)，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表附注是一種工具，也是一個(gè)信息的載體。*，提高財(cái)務(wù)人員編制水平。
五項(xiàng)注意事項(xiàng)
注 意附注編制重點(diǎn)。要做到針對(duì)報(bào)表使用者進(jìn)行編制。小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，實(shí)際上主要是工商、稅務(wù)、銀行等主管*，附注須適應(yīng)這一特點(diǎn)，有針對(duì)性地披露 會(huì)計(jì)信息。譬如基本情況一般應(yīng)注明最近一次換發(fā)營業(yè)執(zhí)照的日期、股權(quán)結(jié)構(gòu)變化、說明特殊資質(zhì)如高新技術(shù)企業(yè)等，還應(yīng)簡要說明譬如合并或匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍 和原因，以及本年生產(chǎn)經(jīng)營的主要特點(diǎn)，如本年無經(jīng)營活動(dòng)等。
注意突出行業(yè)特點(diǎn)。報(bào)表附注的編制要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，區(qū)別對(duì)待，講求實(shí)效，如 投資公司、信用擔(dān)保公司、典當(dāng)行，要突出其借款、投資及讓渡資產(chǎn)的特點(diǎn)。再如船務(wù)公司要突出其建造合同周期長的特點(diǎn)，要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)來寫。如房地產(chǎn)行業(yè)存 貨可以寫：存貨包括：開發(fā)成本及開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)產(chǎn)品的建造成本為開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)及其他費(fèi)用。
注意提高會(huì)計(jì)人員水平。在附注信息披露的過程中，應(yīng)該考慮將各種要披露的信息以恰當(dāng)?shù)男问接行У亟M織起來，便于使用者的理解運(yùn)用。這就要求中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要有過硬的實(shí)際業(yè)務(wù)處理能力，還要豐富的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和高尚的職業(yè)道德水平。
注意內(nèi)外兼顧。財(cái)務(wù)報(bào)表附注，既要使投資者和潛在投資者能從中得知企業(yè)全部重要的信息，以幫助他們作出*的投資決策，又要保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密，避免不利于企業(yè)使其競爭對(duì)手得益的信息泄露。所以在編制附注過程中要做到既充分又適當(dāng)，內(nèi)外兼顧，不失偏頗。
注意附注不能過于簡單。過于簡單會(huì)使重要內(nèi)容缺乏，可理解性差。如有些小企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容編制過于簡單粗糙，通常只是企業(yè)法定登記事項(xiàng)羅列和表內(nèi)數(shù)據(jù)的簡單羅列。這不利于報(bào)表使用者全面解讀報(bào)表內(nèi)容，甚至影響到經(jīng)營決策的正確性。
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