會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè)，會(huì)計(jì)有很多個(gè)小種類，今天要說的是個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)總結(jié) ，對(duì)于這個(gè)職業(yè)不是很了解的可以看一下2014年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》里哪些是重點(diǎn)章節(jié)，謝謝！，2020年個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧，一般納稅人賬務(wù)處理、納稅申報(bào)實(shí)務(wù)總結(jié)，詳細(xì)步驟指導(dǎo)，個(gè)人所得稅太難掌握？最全個(gè)人所得稅知識(shí)點(diǎn)送給你，收藏一定用到，年金實(shí)務(wù)17：企業(yè)年金個(gè)人所得稅務(wù)處理實(shí)務(wù)，稅務(wù)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)小結(jié)，請(qǐng)教:*行為的拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否要交營(yíng)業(yè)稅??。

1.2014年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》里哪些是重點(diǎn)章節(jié)，謝謝！

2014年教材分為七章內(nèi)容，其中前三章屬于經(jīng)濟(jì)法部分，后四章屬于稅法部分。兩部分同樣重要。其中需要重點(diǎn)預(yù)習(xí)的章節(jié)為第二、三、四、五章?！　?、第二章勞動(dòng)合同與社會(huì)保險(xiǎn)法　　需要重點(diǎn)關(guān)注的有：勞動(dòng)合同的訂立、無固定期限勞動(dòng)合同、勞動(dòng)合同的解除和終止?！　?、第三章支付結(jié)算法　　重點(diǎn)預(yù)習(xí)辦理支付結(jié)算的基本要求(偽造、變?cè)斓膮^(qū)分)、銀行結(jié)算賬戶、銀行卡、預(yù)付卡、匯票的類型、支票、銀行匯票、商業(yè)匯票(尤其是商業(yè)匯票的背書、保證責(zé)任)、票據(jù)的權(quán)利和責(zé)任?！　?、第四章增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅　　增值稅的征稅范圍一定要掌握(包括一般規(guī)定、視同銷售、混合銷售和兼營(yíng))。包裝物的租金、包裝物的押金處理的區(qū)分、商業(yè)折扣、以舊換新等特殊銷售的處理要清楚。納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨的處理要關(guān)注。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)是一個(gè)重點(diǎn)，尤其是金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、卷煙的納稅環(huán)節(jié)。已納消費(fèi)稅的扣除要重點(diǎn)預(yù)習(xí)，知道哪些不能扣除的項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)稅的稅目要能區(qū)分?！　?、第五章企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅　　企業(yè)所得稅中要重點(diǎn)預(yù)習(xí)所得來源的確定、不征稅收入、免稅收入包含的項(xiàng)目以及稅前扣除項(xiàng)目。尤其是稅前扣除項(xiàng)目，絕對(duì)是重點(diǎn)，關(guān)鍵點(diǎn)有兩個(gè)：稅前扣除的基礎(chǔ)(是以工資、薪金為基礎(chǔ)還是以當(dāng)年銷售收入或利潤(rùn)總額)和數(shù)字?！　€(gè)人所得稅中重點(diǎn)預(yù)習(xí)工資、薪金所得。比如工資、薪金的界定、計(jì)稅依據(jù)、全年一次性獎(jiǎng)金的處理和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。對(duì)于初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)科目來說，有如下六個(gè)學(xué)習(xí)建議：　　1.《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》這門課程學(xué)習(xí)起來感覺不陌生，再加上認(rèn)真聽課，是比較容易通過的。但對(duì)于法律法規(guī)，必須注重理解，只有理解了，才能記憶。平時(shí)復(fù)習(xí)時(shí)要多歸納總結(jié)，可以采取考前集中記憶的方式來復(fù)習(xí)?！　?.緊扣教材，以教材的講解為準(zhǔn)。對(duì)教材可分三步閱讀：*步通讀(從頭至尾認(rèn)真閱讀，對(duì)教材的體系、內(nèi)容能大致了解);第二步細(xì)讀(對(duì)具體的重要法律規(guī)定一定要細(xì)看、弄懂);第三步精讀(重點(diǎn)章節(jié)的內(nèi)容在考試中約占65%，考生一定要學(xué)會(huì)合理分配時(shí)間，重點(diǎn)章節(jié)一定要多花工夫重點(diǎn)掌握)?！　?.練好基本功。對(duì)于基本概念、基本法律規(guī)定必須全面把握，深刻理解，并記住一些關(guān)鍵詞和關(guān)鍵句子，尤其是一些涉及到金額、日期、百分比等的知識(shí)點(diǎn)要特別注意。因?yàn)榭荚囍?0%以上的題目是涉及到基本的法律常識(shí)和規(guī)定的。　　4.善于歸納比較，學(xué)會(huì)融會(huì)貫通。每個(gè)法規(guī)均有內(nèi)在主線，如《支付結(jié)算法律制度》中銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、托收承付等幾種結(jié)算方式應(yīng)加以比較，總結(jié)出結(jié)算地域范圍、結(jié)算金額、付款期限、是否可背書等方面的差別。這門課基本概念、法律規(guī)定相當(dāng)多，且前后容易混淆，怎樣才能準(zhǔn)確地記憶?一是要理解記憶，二是要系統(tǒng)記憶，三是要比較分析記憶。不要死記硬背，更不要“押寶”式地記幾個(gè)問題。　　5.充分利用輔導(dǎo)書。考生一定要結(jié)合教材內(nèi)容，充分利用輔導(dǎo)書，吸收消化知識(shí)點(diǎn)，獨(dú)立完成習(xí)題。要仔細(xì)研究歷年試題及答案。一方面，歷年試題及答案能夠反映近年考試的出題思路，規(guī)范我們的答題方法;另一方面，歷年試題及答案能夠幫助我們熟悉、研究考試的題型，掌握出題規(guī)律和把握試題的總體難度。　　6.重視新增和變化內(nèi)容。對(duì)于新增和變化的內(nèi)容，一般沒有以往的考試經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，有些知識(shí)點(diǎn)還晦澀難懂，需要考生加大復(fù)習(xí)的投入。

2.2021年個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧

十年老財(cái)務(wù)詳細(xì)剖析2021年個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧，句句干貨，建議收藏備用！工資薪金所得_納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧*節(jié)工資薪金如何代扣代繳個(gè) 人所得稅?一、工資、薪資所得個(gè)人所得稅計(jì)算方法二、工資薪金和所得稅如何繳？第二節(jié)工資薪金發(fā)放 ,如何進(jìn)行納稅籌劃?一、工資發(fā)放籌劃都有哪些思路?二、企業(yè)都有哪些籌劃方式?三、如何籌劃，個(gè)人所得稅*1、年薪制工資發(fā)放籌劃年終結(jié)算工資臨界點(diǎn)四、工資+獎(jiǎng)金發(fā)放籌劃臨界點(diǎn)第三節(jié)工資薪金發(fā)放,如何規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)?工資支付風(fēng)險(xiǎn)都該怎么規(guī)避？勞務(wù)報(bào)酬所得納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧稿酬所得納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧特許權(quán)使用所得納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧資本與財(cái)產(chǎn)所得納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧......篇幅有限，想要完整噠領(lǐng)資料點(diǎn)我哦！！

3.一般納稅人賬務(wù)處理、納稅申報(bào)實(shí)務(wù)總結(jié)，詳細(xì)步驟指導(dǎo)

一般納稅人和小規(guī)模不同，賬務(wù)處理要求、納稅申報(bào)步驟都會(huì)更多，今天分享一下有關(guān)一般納稅人的實(shí)操步驟總結(jié)分三個(gè)大點(diǎn)納稅申報(bào)概述一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)增值稅計(jì)稅方法稅率和征收率特殊稅率增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅申報(bào)流程增值稅申報(bào)準(zhǔn)備工作案例分析（賬務(wù)處理）以某賓館業(yè)務(wù)為例收入方面案例稅額計(jì)算，賬務(wù)處理......納稅申報(bào)流程講解內(nèi)容較多，篇幅有限，就不一一展示了

4.個(gè)人所得稅太難掌握？最全個(gè)人所得稅知識(shí)點(diǎn)送給你，收藏一定用到

2021年個(gè)人所得稅如何讓計(jì)算？起征點(diǎn)是多少？征收范圍是什么？小編今天為大家總結(jié)了個(gè)人所得稅所有知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助?。∠旅娓【幰黄饘W(xué)習(xí)吧~一.個(gè)人所得稅基本原理二.納稅義務(wù)人三.所得來源的確定四.所得稅項(xiàng)目五.稅率1.九級(jí)超額累進(jìn)稅率表2.五級(jí)超額累進(jìn)稅率表六.應(yīng)納稅所得額的規(guī)定七.應(yīng)納稅額的計(jì)算八.稅收優(yōu)惠1.免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目2.經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅項(xiàng)目九.境外所得的稅額扣除十.征收管理......

5.年金實(shí)務(wù)17：企業(yè)年金個(gè)人所得稅務(wù)處理實(shí)務(wù)

2013年12月6日，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和*稅務(wù)總局三部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“103號(hào)文”或“通知”）。 103號(hào)文明確了我國(guó)年金個(gè)人所得稅的計(jì)稅模式、標(biāo)準(zhǔn)、主體和流程，文件自2014年1月1日開始實(shí)施，同時(shí)廢止了*稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（2011年第9號(hào)公告）。 2021年12月27日,*稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅[2021]164號(hào)）文件（以下簡(jiǎn)稱“164號(hào)文件”），對(duì)領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理進(jìn)一步做出了調(diào)整。 *部分：財(cái)稅103號(hào)文件出臺(tái)2013年12月6日*、財(cái)政部、*稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）一、年金計(jì)稅模式調(diào)整為：EET（繳費(fèi)、投資環(huán)節(jié)遞延納稅，支付環(huán)節(jié)繳稅）二、繳費(fèi)、支付環(huán)節(jié)具體如何計(jì)稅？（1）繳費(fèi)環(huán)節(jié)“個(gè)人根據(jù)*有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)(注)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。” 注：個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)=MIN【本人上一年度月平均工資，(個(gè)人工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資×300%)】；以北京市為例：北京市以2021年北京市全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資106168元作為核定職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的依據(jù)。據(jù)此還可以推算出企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)的*，每月*免稅額是(106168/12)*3*4%=1061.68(元)*、先計(jì)算個(gè)人繳費(fèi)金額員工個(gè)人繳費(fèi)=繳費(fèi)基數(shù)*繳費(fèi)比例第二、計(jì)算個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)MIN【本人上一年度月平均工資，(個(gè)人工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資×300%)】；第三、計(jì)算個(gè)人繳費(fèi)*免稅額個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)*4%第四、對(duì)比個(gè)人繳費(fèi)與*免稅額不超過*免稅額的部分——員工個(gè)人賬戶（稅前）超過*免稅額的部分——納入當(dāng)月職工工資、薪金合并適用月度稅率表計(jì)算納稅，同時(shí)將超額部分放入員工個(gè)人賬戶（稅后）注意不要除去個(gè)稅（2）待遇支取環(huán)節(jié)“103號(hào)文”鼓勵(lì)分期領(lǐng)取，體現(xiàn)企業(yè)年金作為退休后長(zhǎng)期保障的制度意義和根本作用：1.退休，分期按月領(lǐng)取每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”適用稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅2.退休，分期按季/年領(lǐng)取平均分?jǐn)傆?jì)入各月，參照月領(lǐng)計(jì)征個(gè)稅3.退休，一次性領(lǐng)取以一次性領(lǐng)取總額單獨(dú)作為1個(gè)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)稅，不得按月分?jǐn)?.出境定居，一次性領(lǐng)取以一次性領(lǐng)取金額分?jǐn)傊?2個(gè)月，參照月領(lǐng)計(jì)征個(gè)稅5.職工或退休人員死亡，受益人/法定繼承人一次性領(lǐng)??；以一次性領(lǐng)取金額分?jǐn)傊?2個(gè)月，參照月領(lǐng)計(jì)征個(gè)稅 “在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按‘103號(hào)文’實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額 ，減計(jì)后的余額，按前述有關(guān)個(gè)人領(lǐng)取的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”【1-已納稅繳費(fèi)額/全部繳費(fèi)額】× 個(gè)人賬戶分期領(lǐng)取年金=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅 ） 第二部分：個(gè)稅綜合所得稅改革 2021年8月31日，第十三屆*人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。此次稅改目的是為了進(jìn)一步便民、利民、主要內(nèi)容包括： 一、將個(gè)人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項(xiàng)目納入綜合征稅范圍。將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許使用權(quán)費(fèi)4項(xiàng)所得納入綜合征稅范圍，實(shí)行按月或按次分項(xiàng)預(yù)繳、按年匯總計(jì)算、多退少補(bǔ)的征管模式。 二、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除模式。一方面將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（個(gè)稅起征點(diǎn)）提高到每人每月5000元；另一方面設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者租房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。 三、優(yōu)化調(diào)整個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。擴(kuò)大3%、10%、20%三檔較低稅率的級(jí)距，25%稅率級(jí)距相應(yīng)縮小。其他稅檔稅率級(jí)距不變。 四、推進(jìn)個(gè)稅配套改革。推進(jìn)*共治共管和聯(lián)合懲戒，完善自然人稅收管理法律支撐。 2021年12月27日*稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅【2021】164號(hào)）文件（以下簡(jiǎn)稱164號(hào)文件），對(duì)領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理做出了調(diào)整。重點(diǎn)調(diào)整內(nèi)容：一、廢止：103號(hào)文件第三條第1項(xiàng)和第3項(xiàng)。第三條第1項(xiàng)：“1.個(gè)人達(dá)到*規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。”第三條第3項(xiàng)：“3.對(duì)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，按照本通知第三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！倍?64號(hào)文件中關(guān)于年金領(lǐng)取時(shí)的納稅規(guī)定。（1）退休后領(lǐng)取年金的納稅規(guī)定?！皞€(gè)人達(dá)到*規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部*稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅?！薄窘庾x】164號(hào)文件明確按月（季）領(lǐng)取，適用月度稅率表；按年領(lǐng)取，無需再平均分?jǐn)傆浫敫髟?，可直接依?jù)新公布的綜合所得稅率表計(jì)算納稅。簡(jiǎn)化了計(jì)算過程，對(duì)納稅總額無影響?！九e例】按年領(lǐng)取60000元年金，164號(hào)文件按照綜合所得稅率表直接計(jì)算，103號(hào)文件均攤至12各月，然后按月計(jì)算后合計(jì)。（2）一次性領(lǐng)取年金的納稅規(guī)定?！皞€(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。”【解讀】對(duì)于因出境定居或死亡一次性領(lǐng)取的，不再要求平均分?jǐn)傆浫?2個(gè)月，可直接依據(jù)綜合所得稅率表計(jì)算納稅。除此以外的一次性領(lǐng)取，均依據(jù)月度稅率表計(jì)算納稅。附錄：按月?lián)Q算后的綜合所得稅稅率表【企業(yè)方面的年金稅務(wù)處理】可以參看：聞道雨辰：年金實(shí)務(wù)8：企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)的所得稅處理要點(diǎn)（以2021年北京市稅務(wù)局處理意見為例）”

6.稅務(wù)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)小結(jié)

*畢業(yè)兩年了，*期間所學(xué)的是市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)，*一次偶然的機(jī)會(huì)，了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)名詞，從那以后我就深深地愛上了注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)，我為之而努力，為之而瘋狂，老天沒有辜負(fù)我這個(gè)傻傻的小子，沒有辜負(fù)我這個(gè)執(zhí)著的小子，記得*畢業(yè)的時(shí)候同學(xué)留言都給我留言：佩服你的執(zhí)著。同學(xué)們佩服我考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)著，2004年我*畢業(yè)，也全科通過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。*畢業(yè)直接派遣到會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，從事我熱愛的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，剛開始工作并沒有我想象的那么順利，由于我*所學(xué)的專業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的工作有一定的差距，*期間的實(shí)踐也都與此沒有太大的聯(lián)系，就連真正的明細(xì)帳、總賬、報(bào)表、憑證等都沒有接觸過，可是當(dāng)年考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勇氣沒有使我退縮，我相信自己的選擇沒有錯(cuò)，很快我成了項(xiàng)目經(jīng)理的得力助手，項(xiàng)目經(jīng)理也試著讓我完成一些簡(jiǎn)單的項(xiàng)目，我沒有讓項(xiàng)目經(jīng)理失望，兩年里我將當(dāng)時(shí)在*里所學(xué)的專業(yè)知識(shí)很靈活的運(yùn)用到了工作中，得到客戶的一致好評(píng)，記得有一次審計(jì)一個(gè)剛剛設(shè)立的外貿(mào)公司，在做所得稅審計(jì)的時(shí)候，我按照稅法規(guī)定對(duì)單位在開辦期間的費(fèi)用進(jìn)行了納稅調(diào)整，計(jì)提了所得稅，單位原來虧損，單位老總問我，我們確實(shí)虧損，怎么你們給我們審計(jì)一下還要繳納所得稅，我耐心地給他講解會(huì)計(jì)上以及稅法上是如何定義開辦期間以及如何處理開辦期間費(fèi)用，兩者之間有何區(qū)別，老總聽后，接受了我的處理意見，老總隨之問了一個(gè)問題，開辦期間費(fèi)用納稅調(diào)整如何規(guī)避，老總這個(gè)問題確實(shí)讓我很難回答，我問他你們公司有開辦期嗎，老總回答他原來就是在外貿(mào)公司做的，哪有開辦期間，他一直就有業(yè)務(wù)，我問他那怎么賬面上幾個(gè)月以后才有收入，老總回答那是會(huì)計(jì)沒有提醒他，我說老總，那是你沒有重視我們財(cái)務(wù)工作，你事前有沒有問過會(huì)計(jì)，現(xiàn)在沒有什么辦法了，事情已經(jīng)發(fā)生了，誰也改不了，這是法律規(guī)定的，老總點(diǎn)點(diǎn)頭說小伙子好樣的。工作以后我繼續(xù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，所里也多次讓我參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育培訓(xùn)，僅僅2005年就參加了寧波市注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織的培訓(xùn)以及浙江注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的培訓(xùn)，繼續(xù)的學(xué)習(xí)以及工作讓我對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有了更深刻的認(rèn)識(shí)，*社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)核算的規(guī)范離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師，股市的發(fā)展離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師，防范腐敗離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師等等，我為所從事的行業(yè)而驕傲。兩年的審計(jì)工作使我對(duì)這個(gè)行業(yè)某些問題有了自己的見解，曾經(jīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師專職方面查閱過國(guó)內(nèi)外資料，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提出自己的見解: 有關(guān)**以及行業(yè)協(xié)會(huì)出臺(tái)相關(guān)法規(guī)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在不同的專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)，同時(shí)限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)在不同的組織充當(dāng)股東或合伙人的身份;曾經(jīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何從人力資源管理進(jìn)行了全面質(zhì)量控制進(jìn)行過研究，并且形成文字，會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量控制政策一般是建立在“以質(zhì)量規(guī)程為指導(dǎo)，以工作底稿為載體，從三級(jí)復(fù)核的組織結(jié)構(gòu)為組織基礎(chǔ)的質(zhì)量控制流程”和“建立在專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)道德專業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)上的質(zhì)量控制”。即使是三級(jí)復(fù)核體系也很大程度上依賴專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)判斷和相互溝通交流，因而可以說“事務(wù)所的質(zhì)量控制就是人的控制”；在*注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何突破目前重圍也有自己個(gè)人的見解，并且形成文字，首先，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化行業(yè)的監(jiān)管，凈化行業(yè)隊(duì)伍，吸納優(yōu)秀專才，其次，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大與國(guó)際會(huì)計(jì)界的合作，大膽“走出去、請(qǐng)進(jìn)來”，加快提升執(zhí)業(yè)水平，*，引導(dǎo)和促進(jìn)國(guó)內(nèi)事務(wù)所之間的合并，走強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的道路，使我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備與國(guó)際同行競(jìng)爭(zhēng)的能力和優(yōu)勢(shì)。兩年的審計(jì)工作也使我形成了我個(gè)人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的習(xí)慣：1、細(xì)心：注冊(cè)會(huì)計(jì)師最忌諱的就是粗心。2、今日事今日畢：不要將手上的工作推到明天，如果你的領(lǐng)導(dǎo)給你布置了任務(wù)而你不理解，千萬要問清楚，你可以說：我再和您確認(rèn)一下，再把你的理解重復(fù)一遍；這樣才能夠保質(zhì)保量的完成任務(wù)。 3、微笑著面對(duì)每一個(gè)人包括你自己：不論開會(huì)、打電話還是其他事情。這樣你養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣，基本上你是一個(gè)令人歡迎的人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是個(gè)中介行業(yè)，要在不違法的前提下服務(wù)顧客，同時(shí)也要讓顧客接受我們給他們提出的整改意見，所以你必須微笑面對(duì)每個(gè)人，只有這樣你才是一位優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。回首兩年的工作感慨萬千，在不久的將來我將成為一位執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這里面有我個(gè)人的努力，也離不開曾經(jīng)帶過我的項(xiàng)目經(jīng)理的諄諄教誨，在這里我對(duì)他們表示深深的敬意。

7.請(qǐng)教:*行為的拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否要交營(yíng)業(yè)稅

截至目前，對(duì)搬遷補(bǔ)償費(fèi)是否要交納營(yíng)業(yè)稅的問題，在*的稅務(wù)文件中尚無明確規(guī)定。*一項(xiàng)內(nèi)容比較接近的文件是*稅務(wù)總局于1997年發(fā)布的《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]87號(hào))，該文件規(guī)定對(duì)于對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)--其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。另外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營(yíng)業(yè)稅(有人將其理解為對(duì)被收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償不征收營(yíng)業(yè)稅)。 近年來，一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定了一些搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。例如福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(閩地稅發(fā)[2004]63號(hào))規(guī)定:一、拆遷人給予被拆遷單位和個(gè)人補(bǔ)償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價(jià)款，均屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補(bǔ)償金應(yīng)作為成本費(fèi)用列支，不得沖減其“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。二、被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋(或土地)拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。1、被拆遷單位和個(gè)人取得*財(cái)政*支付的房屋(或土地)拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 由于目前尚無搬遷補(bǔ)償費(fèi)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策，可建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時(shí)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專管員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理。 3. 企業(yè)所得稅 (1) 搬遷補(bǔ)償款結(jié)余的所得稅處理 截至目前，內(nèi)資企業(yè)所得稅法中對(duì)搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理未作專門規(guī)定。在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是*稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2003]115號(hào))。該文件的內(nèi)容如下: ① 企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)(以下稱重置固定資產(chǎn))的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。 ② 企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《*人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 實(shí)務(wù)中內(nèi)資企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理在很多情況下也是參照國(guó)稅函[2003]115號(hào)文件執(zhí)行的。有不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)參照該文件的精神，對(duì)本地區(qū)內(nèi)資企業(yè)搬遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理作出了規(guī)定，例如《江蘇省*稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》(蘇國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào))等。 (2) 搬遷過程中發(fā)生損失的所得稅處理 ① 對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，當(dāng)搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費(fèi)用和損失時(shí)，依據(jù)*稅務(wù)總局第13號(hào)令《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，可以在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。 該辦法第9條規(guī)定，因*規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)*所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 該辦法第44條規(guī)定，因*規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合下列條件:(一)有明確的法律、政策依據(jù);(二)不屬于*攤派。 該辦法第45條規(guī)定，企業(yè)因*規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失:(一)*有關(guān)*的行政決定文件及法律政策依據(jù);(二)專業(yè)技術(shù)*或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明;(三)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。 據(jù)此，我們?cè)趯徲?jì)內(nèi)資企業(yè)時(shí)如遇到此類情形，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文作為確定是否需對(duì)該損失進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的依據(jù)。 ② 對(duì)外商投資企業(yè)而言，根據(jù)*稅務(wù)總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào))第十條的規(guī)定，外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)*的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)*、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時(shí)，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。 因此，在審計(jì)外商投資企業(yè)時(shí)，因搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費(fèi)用和損失而導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失能否稅前扣除，更多地是取決于職業(yè)判斷。 (3) 企業(yè)搬遷涉及所得稅稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理差異的總結(jié) 從上述規(guī)定看，收到搬遷補(bǔ)償費(fèi)的財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理差異較大。主要體現(xiàn)在: ① 財(cái)務(wù)上對(duì)于核銷相關(guān)費(fèi)用和損失后的搬遷補(bǔ)償費(fèi)結(jié)余數(shù)規(guī)定計(jì)入資本公積，也就是不影響被搬遷企業(yè)的損益，但稅務(wù)上規(guī)定此類結(jié)余數(shù)應(yīng)當(dāng)沖減重置固定資產(chǎn)的原價(jià)，也就是通過減少可稅前列支的折舊的形式計(jì)入以后年度的應(yīng)納稅所得額中。因此，在重置了同類或類似固定資產(chǎn)的情況下，就會(huì)在以后年度內(nèi)形成應(yīng)稅暫時(shí)性差異。為穩(wěn)健起見，對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在將搬遷補(bǔ)償款結(jié)余轉(zhuǎn)入資本公積時(shí)，按照結(jié)余金額乘以適用稅率預(yù)留出遞延稅款貸項(xiàng)(而不是將結(jié)余款全額計(jì)入資本公積)，在以后年度根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)于折舊計(jì)提的差異逐年轉(zhuǎn)銷該貸項(xiàng)。 ② 財(cái)企[2005]123號(hào)文件未對(duì)搬遷后不再重置同類或類似固定資產(chǎn)時(shí)結(jié)余款的處理作出明確的規(guī)定，但根據(jù)稅法規(guī)定，此類情形應(yīng)視同常規(guī)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置進(jìn)行稅務(wù)處理。 ③ 財(cái)企[2005]123號(hào)文件規(guī)定可從搬遷補(bǔ)償費(fèi)中列支的費(fèi)用和損失包括可搬遷的機(jī)器設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用，但國(guó)稅函[2003]115號(hào)文件并未明確此類費(fèi)用可作為財(cái)產(chǎn)損失予以稅前扣除。 ④ 財(cái)企[2005]123號(hào)文件規(guī)定用于安置職工的費(fèi)用可以直接核銷搬遷補(bǔ)償款，我們理解這里所說的安置費(fèi)主要包括“買斷工齡”的一次性補(bǔ)償金。根據(jù)*稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2001]918號(hào))的規(guī)定，一次性補(bǔ)償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但該文件同時(shí)規(guī)定:各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限由省級(jí)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。因此，在企業(yè)搬遷過程中如涉及部分職工“買斷工齡”或支付其他補(bǔ)償?shù)?，還應(yīng)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)是否允許將買斷工齡款一次性稅前扣除。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分年扣除的，則在采用納稅影響會(huì)計(jì)法的情況下會(huì)出現(xiàn)可扣除暫時(shí)性差異(也就是遞延稅款借)。在確認(rèn)該遞延稅款借項(xiàng)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第107條關(guān)于該差異未來轉(zhuǎn)回期間(一般為3年)內(nèi)應(yīng)預(yù)計(jì)有足夠的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生這一前提條件。

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