近年來，會員制作為一種高級營銷模式而倍受*商家的青睞，并在百貨商店、超級市場、倉儲式商場、專業(yè)店等零售業(yè)得到廣泛運用。一般零售企業(yè)都建立消費激勵機制，刺激會員持續(xù)購買，給予會員一定的消費返還，增加會員的實際利益。如大部分零售企業(yè)實行了消費積分制度，用會員卡來自動記錄每一次購物情況并給予積分，顧客利用自己的積分可以兌換成現(xiàn)金或商品。
目前我們大部分零售企業(yè)都是將回饋給消費者的禮品或者是現(xiàn)金消費券（或稱提貨單），在會計核算核算中將其計入經(jīng)營費用中。這樣處理，不僅造成零售企業(yè)多繳納增值稅，企業(yè)每次逢稅務稽查時，很容易被稅務檢查人員認為由于不屬于允許從企業(yè)所得稅前列支的項目，而導致偷漏稅的認定。甚至認為企業(yè)無償給顧客，對于顧客而言屬偶然所得，企業(yè)還負有代扣代繳個人所得稅的義務。這樣會給企業(yè)在涉稅方面帶來更大的風險。我們設定案例分析如下：
1.目前某企業(yè)的會員積分回饋方案：
①會員累計積滿199分，可換價值20元的精美禮品一份；
?、跁T累計積滿299分，可換價值30元的精美禮品一份；
?、蹠T累計積滿399分，可換價值40元的精美禮品一份；
?、軙T累計積滿499分，可換價值50元的精美禮品一份；
?、輹T累計積滿599分，獎勵價值60元的精美禮品一份。
分析：由于該企業(yè)的積分返利規(guī)則中沒有明確返利的性質(zhì)是否為“銷售折扣”，而是表達為“積分贈送商品”，因而有可能被國稅*解釋為“無償贈送商品”，按增值稅條條例細則和所得稅條例細則的規(guī)定必須視同銷售，繳納增值稅和作為企業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅，也即該積分折扣不能扣減商品標價的增值稅銷項，多納增值稅，也不能在所得稅前列支，造成多納企業(yè)所得稅，甚至還有可能要交代扣代繳顧客個所得稅；國稅*可能根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）和《*稅務總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函[1997]472號）文件規(guī)定，“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的，可以扣除”，“折扣另開發(fā)票的，不能扣除”，由于該企業(yè)會員手冊中沒有規(guī)定如何開票，也就無從說明“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的”，因而在增值稅與所得稅方面都是難以獲得稅務檢查人員的認可；
2.建議的企業(yè)會員積分回饋方案
?、贂T累計積滿199分，可換價值20元的折扣券；
?、跁T累計積滿299分，可換價值30元的折扣券；
?、蹠T累計積滿399分，可換價值40元的折扣券；
?、軙T累計積滿499分，可換價值50元的折扣券；
?、輹T累計積滿599分，獎勵價值60元的折扣券。
折扣券時注明：顧客使用折扣券購物后，如需要開具發(fā)票，在發(fā)票上分行寫明“貨物原價、折扣金額和實收銀金額”。
根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”可以認為稅務局限定的折扣從稅基中扣減的條件是：銷售額和折扣額在同一且在發(fā)票上分別注明。據(jù)此，建議在折扣券的使用范圍與原有提貨單條件一樣，但會員積分的回饋返利性質(zhì)上卻明確屬于“折扣銷售”，既符合增值稅和所得稅條例，也符合國稅總局的內(nèi)部規(guī)范性文件規(guī)定，因此可以扣減應稅銷售收入以減少相應的增值稅額和所得稅額。
上述籌劃方案不僅可以應用于零售企業(yè)會員卡積分返利操作，而且還可以應用于零售企業(yè)“滿即送”的促銷操作方案?，F(xiàn)在每個企業(yè)常見的滿100元送30元現(xiàn)金券、滿68元送20元百貨現(xiàn)金券等“滿即送”的促銷方案，贈送出券額計入到門店促銷費中，或者先列往來，再從供應商處收取金額（需扣除增值稅）以平賬；在財務處理上將送出的促銷券全額計入銷售收入并繳納增值稅。但實際上，零售促銷的折價，是在零售企業(yè)為擴大銷售量而對商品進行變相的價格讓步。根據(jù)上面的稅務處理思路，我們可以在“滿即送”促銷活動中，廣告宣傳送折扣券，而不是現(xiàn)金券（避免稅務認為是無償贈送），對顧客說明此憑券等同于現(xiàn)金券；并告知顧客開發(fā)票的規(guī)則，這樣在財務處理上便可以扣減應稅銷售收入和增值稅銷項。
作者單位：步步高商業(yè)連鎖股份有限責任公司
