一、視同銷售行為種類

　　視同銷售行為，全稱“視同銷售貨物行為”，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。稅法中將以下八種行為歸人視同銷售行為：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③非同一縣(市)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　近幾年來，由于會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程加快，不少新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相繼出臺(tái)。特別是2006年2月財(cái)政部頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，在企業(yè)會(huì)計(jì)體系上形成四套制度共存并行的局面，而且各類會(huì)計(jì)制度下對(duì)于視同銷售的會(huì)計(jì)處理規(guī)范也不盡相同，致使許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者和學(xué)習(xí)者對(duì)這類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理頗感困惑為此，本文通過對(duì)新準(zhǔn)則的解讀，嘗試分析視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。

　　二、視同銷售行為會(huì)計(jì)處理

　　目前，視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理主要有兩種方法：*種方法，即需要確認(rèn)銷售收入、然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；第二種方法，即不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。上述八類視同銷售業(yè)務(wù)具體采用哪種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，我們進(jìn)行如下分析。

　　*，將貨物交付他人代銷及銷售代銷貨物。

　　稅法中規(guī)定的這兩類視同銷售業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上的處理基本不存在爭(zhēng)議。

　　會(huì)計(jì)上，委托代銷有兩種方式：視同買斷方式和收手續(xù)費(fèi)方式。在視同買斷方式下，將貨物交付代銷方時(shí)，委托方應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收人確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費(fèi)方式下，將貨物交付代銷方時(shí)，委托方應(yīng)借記“委托代銷商品”，貸記“庫存商品”，不確認(rèn)收入。當(dāng)委托方收到受托方開來的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單列的已售商品金額確認(rèn)收入。

　　受托方銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理也要看委托代銷的方式是視同買斷方式還是收手續(xù)費(fèi)方式。在視同買斷方式下，受托方銷售代銷貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費(fèi)方式下，受托方銷售代銷貨物時(shí)，按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)人賬，不確認(rèn)銷售商品收入。

　　第二，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目包括：銷售或者進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說，增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目主要是指生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品以外的項(xiàng)目。

　　以將自產(chǎn)貨物用于在建工程為例，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中提到“企業(yè)自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品的，借記在建工程科目，貸記工程物資、原材料、庫存商品等科目?！睋?jù)此，筆者認(rèn)為“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按第二種方法，即不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　第三，將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

　　一些權(quán)威教材中，如2007版的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用《會(huì)計(jì)》教材，東北財(cái)經(jīng)*編著并出版的2007版的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，對(duì)于企業(yè)的這種行為都作了如下的處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：庫存商品等

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
　　這也就是前面提到的第二種處理方法，不確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。但新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有這樣的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企業(yè)合并或其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及以庫存商品等作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。推而廣之，我們有理由認(rèn)為這類視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理應(yīng)采用*種方法，即按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入、并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。