借貸記賬法的內(nèi)容

1.記賬符號。借貸記賬法以"借"、"貸"作為記賬符號,表明的是記賬方向。在借貸記賬法下,"借"、"貸"二字只是兩個抽象的符號,而且在不同性質(zhì)的賬戶中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容是不同的。一個賬戶中究竟是借方記錄表示增加還是貸方記錄表示增加,則由賬戶的性質(zhì)來決定。

2.賬戶結(jié)構(gòu)。借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)是:每一個賬戶都分為"借方"和"貸方",一般來說規(guī)定賬戶的左方為"借方",賬戶的右方為"貸方"。如果我們在賬戶的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),可以稱為借記某科目,在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),則可以稱為貸記某科目。

采用借貸記賬法時,賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。即對于每一個賬戶來說,如果規(guī)定借方用來登記增加數(shù),則貸方用來登記減少數(shù),如果規(guī)定借方用來登記減少數(shù),則貸方用來登記增加數(shù)。不同性質(zhì)的賬戶,其結(jié)構(gòu)是不同的。

(1)資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是:賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額,貸方記錄資產(chǎn)的減少額。在一個會計期間內(nèi)(月、季、半年、年),借方記錄的合計數(shù)額稱作本期借方發(fā)生額,貸方記錄的合計數(shù)額稱作本期貸方發(fā)生額,在每一個會計期間的期末將借方、貸方發(fā)生額進行比較,其差額稱作期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方,借方期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為借方期初余額。用公式可以表示如下:

資產(chǎn)類賬戶借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

(一)借貸記賬法的內(nèi)容

1.記賬符號。借貸記賬法以"借"、"貸"作為記賬符號,表明的是記賬方向。在借貸記賬法下,"借"、"貸"二字只是兩個抽象的符號,而且在不同性質(zhì)的賬戶中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容是不同的。一個賬戶中究竟是借方記錄表示增加還是貸方記錄表示增加,則由賬戶的性質(zhì)來決定。

2.賬戶結(jié)構(gòu)。借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)是:每一個賬戶都分為"借方"和"貸方",一般來說規(guī)定賬戶的左方為"借方",賬戶的右方為"貸方"。如果我們在賬戶的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),可以稱為借記某科目,在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),則可以稱為貸記某科目。

采用借貸記賬法時,賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。即對于每一個賬戶來說,如果規(guī)定借方用來登記增加數(shù),則貸方用來登記減少數(shù),如果規(guī)定借方用來登記減少數(shù),則貸方用來登記增加數(shù)。不同性質(zhì)的賬戶,其結(jié)構(gòu)是不同的。

(1)資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是:賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額,貸方記錄資產(chǎn)的減少額。在一個會計期間內(nèi)(月、季、半年、年),借方記錄的合計數(shù)額稱作本期借方發(fā)生額,貸方記錄的合計數(shù)額稱作本期貸方發(fā)生額,在每一個會計期間的期末將借方、貸方發(fā)生額進行比較,其差額稱作期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方,借方期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為借方期初余額。用公式可以表示如下:

資產(chǎn)類賬戶借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

用T形賬戶表示如下:

(2)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶。由會計平衡公式"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"所決定,負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反,其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加數(shù),借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少數(shù),很明顯貸方發(fā)生額要大于(或等于)借方發(fā)生額,期末余額一般應(yīng)在貸方。用公式表示如下:

負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

用T形賬戶表示如下:

3)損益類賬戶。損益類賬戶按反映的具體內(nèi)容不同,又可以分為反映各項收入的賬戶和反映各項費用支出的賬戶。企業(yè)在經(jīng)濟活動過程中要不斷地取得收入,必然有各種耗費,有成本費用發(fā)生,在成本費用抵銷收入后,形成企業(yè)的利潤。利潤在未分配以前,可以看作所有者權(quán)益的增加。所以,收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同,收入的增加數(shù)記入賬戶的貸方,收入轉(zhuǎn)出數(shù)(減少)則應(yīng)記入賬戶的借方,由于貸方記錄的收入增加數(shù)一般要通過借方轉(zhuǎn)出,因此該類賬戶通常沒有期末余額。如果某種情況下有余額,也表現(xiàn)為貸方余額。

成本費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同,賬戶的借方記錄成本費用的增加數(shù),賬戶貸方記錄成本費用轉(zhuǎn)入收益類賬戶(減少)的數(shù)額,由于借方記錄的成本費用的增加數(shù)一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出,因此該類賬戶通常沒有期末余額。如果某種情況下有余額,應(yīng)表現(xiàn)為借方余額。

編制會計分錄應(yīng)按下列步驟進行:

(1)一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后,首先分析這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶名稱,判斷其變化是增加還是減少;

(2)判斷應(yīng)記賬戶的性質(zhì),按賬戶的結(jié)構(gòu)確定應(yīng)記入有關(guān)賬戶的借方還是貸方;

(3)根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則,確定應(yīng)記入每個賬戶的金額;

(4)分錄編好后,應(yīng)檢查分錄中應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確,借貸方金額是否相等,有無錯誤。

會計分錄書寫的格式是:先寫借后寫貸,借貸上下要錯開。

會計憑證:就是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。

在實際工作中,由于原始憑證來自不同的單位,種類繁多,數(shù)量龐大,格式、大小不一,不便于填列應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額,不便于記賬和查賬。為了方便登記賬簿,需要將原始憑證加以歸類、整理,填制具有統(tǒng)一格式的記賬憑證,確定會計分錄,并將相關(guān)的原始憑證附在記賬憑證后面。這樣不僅可以簡化記賬工作,避免記賬發(fā)生差錯,而且有利于原始憑證的保管,便于對賬和查賬,提高會計工作質(zhì)量。記賬憑證就是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證,按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和應(yīng)用的會計科目加以歸類整理,確定會計分錄而編制的直接據(jù)以登賬的會計憑證。

(一)記賬憑證按其用途不同可分為通用記賬憑證和專用記賬憑證

1.通用記賬憑證。通用記賬憑證是指用來記錄所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。通用記賬憑證的一般格式見表6—7。

2.專用記賬憑證。專用記賬憑證是指分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與貨幣資金收付有關(guān),可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

(1)收款憑證。收款憑證是專門用于反映貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證,根據(jù)貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。收款憑證一般按庫存現(xiàn)金和銀行存款分別編制。其格式見表6—8。

(2)付款憑證。付款憑證是專門用于反映貨幣資金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證,根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。付款憑證一般也按庫存現(xiàn)金和銀行存款分別編制。其格式見表6—9。

(3)轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是專門用于反映與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證,根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。其格式與通用憑證的格式相同,見表6—10。

(一)賬證相符

賬證相符是指會計賬簿(如總分類賬、明細(xì)分類賬以及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬等)的記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符。這種核對主要是在日常工作中進行的。保證賬證相符,是會計核算的基本要求。由于會計賬簿記錄是根據(jù)會計憑證等資料編制的,兩者之間存在緊密的聯(lián)系,因此,通過賬證核對,可以檢查、驗證會計賬簿和會計憑證的內(nèi)容是否正確無誤,以保證會計資料真實、完整。各單位應(yīng)當(dāng)定期核對會計賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證反映的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致,記賬方向是否相符。如果發(fā)現(xiàn)有不一致之處,應(yīng)當(dāng)及時查明原因,并按照規(guī)定予以更正。

(二)賬賬相符

賬賬相符是指各種會計賬簿之間的有關(guān)記錄核對相符。其主要內(nèi)容有:總分類賬各賬戶借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額合計數(shù)核對相符;庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬期末余額以及各明細(xì)分類賬的期末余額合計與有關(guān)總分類賬戶期末余額核對相符;會計*各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額與財產(chǎn)物資保管和使用*的有關(guān)財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額核對相符。

(三)賬實相符

賬實相符是指各種財產(chǎn)物資賬簿記錄與財產(chǎn)物資實有數(shù)額核對相符。其主要內(nèi)容有:庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)量核對相符;銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單核對相符;各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資實存數(shù)額核對相符;各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人核對相符等。

二、結(jié)賬

(一)結(jié)賬的意義

結(jié)賬就是在將一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上,計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。將各會計期間所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬并對賬以后,即可通過賬簿記錄了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況,而根據(jù)會計憑證將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬簿后,還不能直觀地獲得所需的各項總括的數(shù)據(jù)資料,必須通過結(jié)賬的方式,把各種賬簿記錄結(jié)算清楚,提供管理所需的各項數(shù)據(jù)信息。

(二)結(jié)賬的程序

1.檢查本期內(nèi)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬,若發(fā)現(xiàn)漏記、錯記,應(yīng)及時補記、更正。

2.在實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位,應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,進行賬項調(diào)整的賬務(wù)處理,以計算確定本期的成本、費用、收入和財務(wù)成果。

3.將損益類科目轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目,結(jié)平所有損益類科目。

4.在將本期全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上,結(jié)算出所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。

(三)結(jié)賬的內(nèi)容

1.月結(jié)。應(yīng)在該月*后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)下面劃一條通欄單紅線,在紅線下的"摘要"欄內(nèi)注明"本月合計"或"本月發(fā)生額及余額"字樣,在"借方"欄、"貸方"欄或"余額"欄內(nèi)分別填入本月合計數(shù)和月末余額,同時在"借或貸"欄內(nèi)注明借貸方向。然后,在這一行下面再劃一條通欄單紅線,以便與下月發(fā)生額劃清。

2.季結(jié)。通常在每季度的*后一個月月結(jié)的下一行,在"摘要"欄內(nèi)注明"本季合計"或"本季度發(fā)生額及余額"字樣,同時結(jié)出借、貸方發(fā)生額及季末余額。然后,在這一行下面劃一條通欄單紅線,表示季結(jié)的結(jié)束。

3.年結(jié)。在第四季度季結(jié)的下一行,在"摘要"欄注明"本年合計"或"本年發(fā)生額及余額"字樣,同時結(jié)出借、貸方發(fā)生額及期末余額。然后,在這一行下面劃上通欄雙紅線,以示封賬。

年度終了,要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度,并在摘要欄內(nèi)注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年"字樣,如果賬頁的"結(jié)轉(zhuǎn)下年"行以下還有空行,應(yīng)當(dāng)自余額欄的右上角至日期欄的左下角用紅筆劃對角斜線注銷,在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的*行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄內(nèi)注明"上年結(jié)轉(zhuǎn)"字樣。