第九章 金融工具會計 【基本要求】 （一）掌握金融工具的類型 （二）掌握金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法以及各類金融工具后續(xù)計量的會計處理 （三）掌握金融資產(chǎn)減值損失、金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理 （四）掌握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認(rèn)的分析和判斷，及其相應(yīng)的會計處理 （五）掌握金融負(fù)債與權(quán)益工具區(qū)分及其會計處理的原則 （六）掌握套期保值的原則、方式和實際操作 （七）掌握各類套期保值的會計處理 （八）掌握股權(quán)激勵計劃的擬訂和實施程序 （九）掌握股權(quán)激勵業(yè)務(wù)的會計處理 （十）了解股權(quán)激勵的方式和實施股權(quán)激勵的條件 【考試內(nèi)容】 *節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和計量 金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具，可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。 一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類 （一）以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 （二）持有至到期投資 （三）貸款和應(yīng)收款項 （四）可供出售金融資產(chǎn) （五）其他金融負(fù)債 企業(yè)在金融資產(chǎn)和全融負(fù)債初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后，不得隨意變更，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》另有規(guī)定的除外。 二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn) （一）初始確認(rèn) 企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 （二）終止確認(rèn) 1.收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 2.金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。 三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計量 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計人當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計人初始確認(rèn)金額，構(gòu)成實際利息組成部分。 四、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。 （二）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理 實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收人或利息費用的方法。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （1）扣除已經(jīng)償還的本金； （2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額； （3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 （三）以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理 1.以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。 2.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計人所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計人當(dāng)期損益。 3.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。但該金融資產(chǎn)被指定為被套期項目的除外。 （四）金融資產(chǎn)之間重分類的處理 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計人所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計人當(dāng)期損益。 五、金融負(fù)債的后續(xù)計量 （一）金融負(fù)債后續(xù)計量原則 1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時可能發(fā)生的交易費用。 2.不屬于指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財務(wù)擔(dān)保合同，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計量：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》確定的金額；初始確認(rèn)金額扣除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。 3.上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)計量。 （二）金融負(fù)債后續(xù)計量的會計處理 1.按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債的公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。 2.以攤余成本或成本計量的金融負(fù)債，在攤銷、終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。但該金融負(fù)債被指定為被套期項目的除外。 六、金融資產(chǎn)減值 （一）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。 （二）金融資產(chǎn)減值損失的計量 1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)單獨出來進(jìn)行減值測試。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。 對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計人當(dāng)期損益，但應(yīng)以假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。 2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計人所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計人當(dāng)期損益。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計人當(dāng)期損益。 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。 七、金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》，以及《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》的規(guī)定，根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。 （一）金融負(fù)債與權(quán)益工具區(qū)分的原則 1.通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算； 2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算； 3.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。. （二）附有或有結(jié)算條款的金融工具 （三）存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具 （四）可回售工具 （五）僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具 （六）復(fù)合金融工具 企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計量時先確定金融負(fù)債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌人衍生工具的公允價值）,再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負(fù)債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。 （七）金融工具重分類的會計處理 發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價值計量。 （八）投資方購人金融工具的分類 金融工具投資方（持有人）考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具投資時，通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對金融工具的權(quán)益或負(fù)債屬性的分類保持一致。 第二節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)（含單項或一組類似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)人方）。 一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移通常包括應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)證券化等表現(xiàn)形式。 二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理 （一）符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 1.符合終止確認(rèn)條件的判斷 （1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方； （2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)的控制。 2.符合終止確認(rèn)條件時的計量 （1）對于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計人當(dāng)期損益： ①所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值； ②因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。 （2）對于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩項金額的差額計人當(dāng)期損益： ①終止確認(rèn)部分的賬面價值； ②終止確認(rèn)部分的對價，與原直接計人所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。 （二）不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷 企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 2.不符合終止確認(rèn)條件時的計量 企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。 （三）繼續(xù)涉人條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 1.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)的控制。 2.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉人所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對因繼續(xù)涉人所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收人，對繼續(xù)涉人形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費用。繼續(xù)涉人所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵消。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的其他事項的會計處理，參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。 第三節(jié) 套期保值 套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。 一、套期保值的原則與方式 （一）套期保值的原則 主要包括：種類相同或相關(guān)原則、數(shù)量相等或相當(dāng)原則、交易方向相反原則、月份相同或相近原則等。 （二）套期保值的方式 1.買人套期保值 2.賣出套期保值 二、套期保值的操作 （一）做好套期保值前的準(zhǔn)備 （二）識別和評估被套期風(fēng)險 （三）制定套期保值策略與計劃 （四）優(yōu)化套期保值方案 （五）套期保值跟蹤與控制 三、套期保值的會計處理 從會計角度看，套期保值可分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。 （一）套期工具及被套期項目的認(rèn)定 （二）運用套期保值會計的條件 同時滿足下列條件的，才能運用企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的套期保值會計方法進(jìn)行處理： 1.在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件。 2.該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略。 只有同時符合下列兩項條件才能將該套期保值認(rèn)定為高度有效：在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會高度有效地抵消套期指定期間被套期風(fēng)險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動；該套期的實際抵消結(jié)果在80%~125%的范圍內(nèi)。常見的套期保值有效性評價方法包括主要條款比較法、比率分析法和回歸分析法。 3.對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險。 4.套期有效性能夠可靠地計量。 5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進(jìn)行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。 （三）套期保值的確認(rèn)和計量 1.公允價值套期 （1）套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益；為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。 （2）被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時，調(diào)整被套期項目的賬面價值^ 2.現(xiàn)金流量套期 （1）套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映。 （2）套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。 3.境外經(jīng)營凈投資套期 對境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理。與套期保值相關(guān)的其他事項的會計處理，參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期保值》。企業(yè)也可以選用《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》進(jìn)行會計處理。 第四節(jié) 股權(quán)激勵 股權(quán)激勵主要是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對激勵對象進(jìn)行的長期性激勵。 一、股權(quán)激勵方式 股權(quán)激勵方式主要包括股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票和業(yè)績股票。 二、實施股權(quán)激勵的條件 《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》對一般上市公司實行股權(quán)激勵計劃的條件作出了規(guī)定。國有控股上市公司實行股權(quán)激勵計劃還應(yīng)當(dāng)具備有關(guān)規(guī)定的條件。 三、股權(quán)激勵計劃的擬訂和實施 《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》對股權(quán)激勵計劃應(yīng)包括的內(nèi)容、股權(quán)激勵計劃的實施等作出了規(guī)定。 四、股份支付的會計處理 （一）股份支付的確認(rèn)和計量原則 1.權(quán)益結(jié)算的股份支付 （1）換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量；并在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的*估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日P公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時，計入資本公積，但不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響。 對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時，計人資本公積。 （2）換取其他方服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取服務(wù)的公允價值計量。 （3）權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對方提供服務(wù)的時點、后續(xù)的每個報告日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值變動計入當(dāng)期損益。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。 2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的*估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時，計人負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計人損益。 （二）股份支付的具體會計處理 1.回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵 除適用上述相關(guān)規(guī)定外，企業(yè)在回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時，進(jìn)行備查登記；在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價款時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）。 2.條款和條件的修改 條款和條件的修改應(yīng)區(qū)分有利修改和不利修改進(jìn)行不同的會計處理。 3.集團(tuán)內(nèi)股份支付的特別考慮 結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。股權(quán)激勵相關(guān)的其他事項的會計處理，參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》。 [