企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)計稅業(yè)務(wù)發(fā)生變化

　　例:企業(yè)2009年5月10日銷售2005年8月購入作為固定資產(chǎn)核算的汽車2輛，原值為萬元，折舊為萬元，售價為42萬元（含稅）；同月的21日轉(zhuǎn)讓2009年2月購入的電動機一部，原值為54 800元，計提折舊1 800元，轉(zhuǎn)讓價為55 000元。

　　上述業(yè)務(wù)中的汽車符合以下三個條件:屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物；按固定資產(chǎn)管理并使用一年以上；銷售價格低于原值。如按舊的條例可以免征增值稅，但按新條例，銷售使用過的固定資產(chǎn)不再免稅。

　　《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行:一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財稅[2008]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行，即（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　本例中，銷售汽車的業(yè)務(wù)屬財稅[2009]9號文規(guī)定的依4%征收率減半征收增值稅的情況，其銷項稅為8 元（[420 000÷（1+）]×÷2）。轉(zhuǎn)讓的電機屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，其銷項稅為9 350元（55 000×17%）。

　　值得注意的是，企業(yè)在開票時只能開具普通發(fā)票。納稅申報時，按照“簡易征稅辦法貨物銷售額”（適用4%征收率）填列金額，并將全部稅額填入“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”欄，同時將減半征收的稅額反映在“應(yīng)納稅額減征額”欄中，且不能抵減當(dāng)月進項稅金，需直接繳稅款。
 
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